Perityn yritystoiminnan jatkaminen ja verohuojennus
Perintö- ja lahjaverolaissa on erityinen säännös perintö- ja lahjaveron huojennuksesta eräissä rajoitetuissa tapauksissa.
Perusajatus tässä sukupolvenvaihdoshuojennuksessa on keventää verorasitusta niissä tapauksissa, joissa yritystoiminta siirtyy perinnön tai lahjan kautta sen jatkajalle. Huojennuksella tarkoitetaan vähentää siis suoraan maksettavan perintö- ja lahjaveron määrä ja antaa maksettavalle huojennetulle määrälle 10 vuoden koroton maksuaika. Tällä on käytännössä turvattu yritystoiminnan jatkuvuus sukupolvenvaihdoksessa, vältetty yrityksen pakkomyynti ja helpotettu esimerkiksi perheyrityksen siirtämistä seuraavalle sukupolvelle ilman kohtuutonta taloudellista rasitetta.
Sukupolvenvaihdoshuojennus on kokonaisuutena merkittävä tosiasiallinen perintö- ja lahjaverotukseen kohdistuva tuki. Käytettävissä olevan tilaston mukaan vuonna 2024 huojennuksen arvioitiin vähentäneen verotuloja noin 220 miljoonaa euroa, kun perintö- ja lahjaveron kokonaiskertymä oli noin 1,26 miljardia euroa.
Sukupolvenvaihdoshuojennuksen soveltaminen alaikäiseen luovutuksensaajaan
Huojennussäännös on kuitenkin sisältänyt yhden merkittävän ongelman. KHO:n ennakkopäätöksen 2015:166 mukaisesti säännöstä ei ole voitu soveltaa tapauksessa, jossa osakeyhtiömuotoisen yrityksen osakkeita olisi siirtynyt alaikäiselle perilliselle ja että alaikäisen edunvalvoja olisi osallistunut yritystoiminnan harjoittamiseen.
Ongelma ei sinänsä ole johtunut suoraan sukupolvenvaihdoksen huojennussäännöksistä vaan siitä, että alaikäisellä ei ole mahdollisuutta toimia osakeyhtiölain tarkoittamissa osakeyhtiön hallintoelimissä tai toimitusjohtajana eikä tätä tehtävää voida hoitaa edunvalvojankaan. Hallituksen jäsenyys ja toimiminen yhtiössä liiketoimintaa harjoittaen on henkilökohtainen tehtävä eikä sitä voi siirtää alaikäisyydenkään ajaksi edunvalvojan hoidettavaksi.
Tämä kysymys poistuu 1.1.2026 alkaen, jolloin tuli voimaan lakimuutos, jossa sukupolvenvaihdoksen muiden edellytysten täyttyessä voidaan hyväksyä huojennussäännöksen soveltaminen alaikäisen perinnönsaajan kohdalla, kun yritystoimintaa hoidetaan edunvalvojan kautta. Osakeyhtiön hallintoelimiin ja toimitusjohtajaksi valitaan siis edunvalvoja ja tämän katsotaan täyttävän huojennussäännöksen vaatimuksen siitä, että perinnönsaaja jatkaa yritystoimintaa perintönä saadussa yrityksessä.
On huomattava, että säännös ei koske lahjoitusta alaikäiselle, vaikka lahjansaaja olisi lahjan antajaan nähden perillisasemassa, eikä perillispiirin ulkopuolista alaikäistä.
Mitä perintö- ja lahjaverolain 55 §:n muutoksesta seuraa?
Muutos on merkittävä nimenomaan perheyritysten sukupolvenvaihdoksissa vähentäen verorasitusta ja turvaten yritystoiminnan jatkuvuuden, kun se toiminta ei keskeydy hallinnollisiin esteisiin.
Uuden säännöksen myötä edunvalvojan rooli tulee korostumaan. Edunvalvojan on yhtäaikaisesti otettava yhtiön hallinnossa huomioon niin osakeyhtiölain ja perintö- ja lahjaverolain vaatimukset. Toisaalta edunvalvojan on huolehdittava yhtiön hallinnollisista tehtävistä ja varmistettava yritystoiminnan jatkuvuus alaikäisen perillisen intressissä.
Huojentamissäännöksen soveltaminen edellyttää asiantuntijan käyttöä suunnittelu- ja toteutusvaiheessa. Yleensä on nähtävissä neuvontatarpeen kasvu mutta myös edunvalvojan, alaikäisen perillisen ja siirtyvän yrityksen toiminnan järjestämisen näkökulmasta riittävien asiakirjojen laatiminen ja aineiston riittävä dokumentointi sekä tarvittavien lupien hakeminen. Samoin on huomioitava määräajat lain soveltamisen vaatimisessa.
Hallituksen esityksen 94/2025 mukainen muutos tuo kaivattua joustavuutta perheyritysten sukupolvenvaihdoksiin. Alaikäisen perinnönsaajan asema vahvistuu ja yritystoiminnan jatkuvuus voidaan turvata edunvalvojan kautta. Tämä on askel kohti selkeämpää ja käytännönläheisempää verolainsäädäntöä.
Yrityksen sukupolvenvaihdoksen suunnittelu
Asianajotoimisto Kinanen & Co palvelee yrityksiä ja neuvoo yrityksen sukupolvenvaihdokseen ja muihin yritysjärjestelyihin liittyvissä kysymyksissä. Ota yhteyttä, niin autamme sinua varmistamaan, että järjestelyt toteutetaan oikein ja verohuojennukset hyödynnetään täysimääräisesti. Varaa aika toimeksiannon alkukartoitukseen puhelimitse 019 450 370 tai sähköpostitse info@tapiokinanen.com.
Tapio Kinanen
asianajaja